Глава 32. Порядок начисления и уплаты налога
Статья 224. Ставки налога на добавленную стоимость и
порядок его исчисления
1. Ставка налога на добавленную
стоимость составляет 20 процентов налогооблагаемого оборота, за исключением экспорта, и (или) 20 процентов налогооблагаемого
импорта.
По нулевой ставке облагаются налогооблагаемые
операции, приведенные в главе 30
настоящего Кодекса.
2. Налогооблагаемый оборот состоит из общей стоимости
налогооблагаемых операций за отчетный период (как облагаемых по положительной
ставке, так и облагаемых по нулевой ставке).
3. Сумма налога, начисленного с налогооблагаемого
оборота, определяется как произведение налогооблагаемого оборота на
соответствующую ставку налога согласно части 1 настоящей статьи.
4. Сумма налога, начисленного с налогооблагаемого
импорта, определяется как произведение стоимости налогооблагаемого импорта
согласно статье 210
настоящего Кодекса на соответствующую ставку налога согласно части 1 настоящей
статьи.
5. Начисление налога на добавленную стоимость означает
проведение действий, предусмотренных частями 3 и (или) 4 настоящей статьи.
Статья 225. Налог на добавленную стоимость, подлежащий
уплате в бюджет с налогооблагаемого оборота
1. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего
уплате в бюджет с налогооблагаемого оборота за отчетный период в соответствии
со статьей 217 настоящего
Кодекса, определяется как разница между суммой налога, начисленного с
налогооблагаемого оборота в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом (прибавлением)
суммы налога, начисленного в соответствии с частью 4 статьи 220 настоящего Кодекса, и суммой налога,
подлежащего зачету в соответствии со статьей
226 настоящего Кодекса.
2. В случаях, указанных в статье 209
настоящего Кодекса, когда подлежащий уплате НДС превышает фактически показанный
налогоплательщиком в счет-фактуре по НДС или в
декларации по НДС, сумма превышения рассматривается как НДС, подлежащий уплате
за отчетный период, в котором имело место событие, упомянутое в статье
209 настоящего Кодекса, и добавляется к сумме налога, подлежащего уплате за
отчетный период в соответствии с частью 1 настоящей статьи. (Закон №376 от 20.03.08г.)
Статья 226. Налог на добавленную стоимость,
зачитываемый при определении платежей в бюджет
1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей,
суммой зачитываемого налога на добавленную стоимость является сумма налога,
подлежащего уплате (уплаченного) налогоплательщиком по выставленным ему
счетам-фактурам по НДС, с учетом наступления времени облагаемой операции по:
1) импорту товаров в течение отчетного периода
согласно статье 221
настоящего Кодекса;
2) облагаемым операциям, которые предусматривают
поставки товаров, выполнение работ или оказание услуг и которые считаются
имеющими место в отчетный период согласно статье 217 настоящего Кодекса.
При этом зачет налога на добавленную стоимость
допускается только в том случае, если товары, работы или услуги, указанные в
пунктах 1) и 2) настоящей части, используются или должны быть использованы в
целях предпринимательской деятельности налогоплательщика, даже если эти товары,
работы или услуги не включаются в производственные затраты. Для осуществления
зачета налога на добавленную стоимость по импорту товаров такой налог на
добавленную стоимость должен быть фактически уплачен в бюджет.
2. Суммой налога на добавленную стоимость, относимого
в зачет в соответствии с частью 1 настоящей статьи, является:
1) сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по
выставленным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную
стоимость;
2) сумма налога, указанная в грузовой таможенной
декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством
Республики Таджикистан, и уплаченная в установленном порядке в бюджет
Республики Таджикистан, и не подлежащая возврату в соответствии с условиями
таможенного режима;
3) сумма налога, подлежащая включению в декларацию по
налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьей 220 настоящего Кодекса (обратное
налогообложение);
4) сумма налога, указанная в проездном билете,
выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте;
5) сумма налога, указанная в документах, применяемых
поставщиком коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки.
3. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате
поставщикам товаров, импортируемых в Республику Таджикистан, в отношении
которых в соответствии с международным договором применяется иной порядок
налогообложения экспорта и импорта товаров, относится в зачет в порядке, установленном
Правительством Республики Таджикистан.
4. Налог на добавленную стоимость относится в зачет в
том налоговом периоде, в котором получены товары (работы, услуги), в порядке,
установленном частью 2 настоящей статьи.
В случае начисления налога на добавленную стоимость в
соответствии со статьей 220
настоящего Кодекса начисленный налог относится в зачет в том налоговом периоде,
в котором была совершена операция.
В случае налогоплательщиков, упомянутых в части 9 статьи 217 настоящего Кодекса, налог на добавленную
стоимость, с учетом положений настоящей статьи, относится в зачет в том
налоговом периоде, в котором налогоплательщиками фактически осуществлена
оплата, то есть время осуществления зачета определяется согласно кассового
метода.
5. В случаях НДС, подлежащего уплате (уплаченного)
налогоплательщиком по выставленным ему счетам-фактурам по НДС за импорт товаров
и налогооблагаемые операции, которые частично предназначены для
предпринимательской деятельности налогоплательщика, а частично - для других
целей, зачет НДС производится исходя из удельного веса их использования в
предпринимательской деятельности (если представляется возможным определить
удельный вес целевого использования приобретенных по импорту и в рамках других
налогооблагаемых операций товаров (работ, услуг) непосредственно в пределах
налогового периода, в котором они получены).
6. Не допускается зачет НДС, уплаченного (подлежащего
уплате) в случаях:
1) легковых автомобилей, за исключением предлагаемых
на продажу или в прокат лицом, для которого продажа или прокат автомобилей
являются основным видом предпринимательской деятельности;
2) расходов на развлечения или представительских
расходов, расходов на благотворительность или на социальные цели;
3) счетов-фактур по НДС, в которых сумма НДС,
причитающаяся с данных налогооблагаемых операций, не выделена (не указана) в
этих счетах-фактурах отдельной суммой в соответствии со статьей 231 настоящего Кодекса.
4) расходов на геолого-разведочные работы и работы
по подготовке к добыче природных ресурсов; (Закон №376 от 20.03.08г.)
5) расходов на приобретение,
производство, строительство, монтаж и установку амортизируемых основных средств
и амортизируемых нематериальных активов. (Закон №376 от 20.03.08г.)
7. В случае, когда налогоплательщик имеет
налогооблагаемые операции и операции, освобожденные от налога на добавленную
стоимость, в зачет по НДС принимается сумма налога на добавленную стоимость,
определенная в соответствии со статьей
228 настоящего Кодекса. Если налогоплательщик имеет только
освобожденный оборот, зачет не допускается. Часть 5 настоящей статьи применяется
до применения настоящей части с учетом положений статьи 227 настоящего Кодекса.
8. В случаях, описанных в статье 209
настоящего Кодекса, когда НДС, указанный в счете-фактуре или в декларации по
НДС, превышает НДС, подлежащий уплате налогоплательщиком, допускается зачет
налогоплательщику суммы превышения (то есть допускается уменьшение налоговых
обязательств налогоплательщика на сумму превышения) за отчетный период, в
котором имел место случай, указанный в части 1 статьи 209 настоящего Кодекса.
9. Независимо от положений
части 1 настоящей статьи, в счет уплаты налога на добавленную стоимость
зачитывается сумма, фактически уплаченная налогоплательщиком за приобретенные
им счета-фактуры по НДС в соответствии со статьей 231 настоящего Кодекса. (Закон №376 от
20.03.08г.)
Статья 227. Корректировка сумм налога на добавленную
стоимость, относимого в зачет
1. Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в
зачет, подлежит исключению из последующей суммы зачитываемого налога на
добавленную стоимость в следующих случаях:
1) по товарам (работам, услугам), использованным не в
целях облагаемых оборотов; (Закон №114 от 26.12.05г.)
2) по товарам, включая основные средства, в случае их порчи, утраты (за
исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций). Порча,
утрата товаров в результате чрезвычайных ситуаций должна быть подтверждена
заключением соответствующего государственного органа по чрезвычайным ситуациям,
составленным в срок не позднее 30 календарных дней с даты возникновения
чрезвычайных ситуаций и представленным в соответствующий налоговый орган не
позднее вышеуказанного срока;
3) в случае несоблюдения положений, установленных статьей 231 настоящего Кодекса.
2. Для целей настоящего Кодекса порча товара
(имущества) означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара
(имущества), в результате которого данный товар (имущество) не может быть
использован для целей налогооблагаемого оборота.
Под утратой товара (имущества) понимается событие, в
результате которого произошло уничтожение и (или) потеря товара (имущества). Не
является утратой потеря товаров (имущества), понесенная налогоплательщиком в
пределах норм естественной убыли, установленных нормативными правовыми актами
Республики Таджикистан.
3. При изменении стоимости полученных товаров (работ,
услуг) в случаях, указанных в части 1 статьи
209 настоящего Кодекса, соответствующим образом корректируется сумма
налога на добавленную стоимость, ранее отнесенного в зачет.
4. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость,
относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступили
случаи, указанные в частях 1 и 3 настоящей статьи.
Статья 228. Порядок отнесения в зачет
налога на добавленную стоимость при наличии оборотов, освобожденных от налога
на добавленную стоимость (освобожденных оборотов)
1. По товарам (работам, услугам), используемым для
целей освобожденных оборотов, налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате
поставщикам и по импорту, не относится в зачет.
2. При наличии налогооблагаемых и освобожденных
оборотов в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, определенная
по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или
раздельным методом.
Выбранный метод определения суммы налога на
добавленную стоимость, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение
налогового года.
О выбранном методе отнесения в зачет налогоплательщик
письменно сообщает соответствующему налоговому органу по месту учета в качестве
плательщика НДС до представления первой декларации по НДС. О планируемом
изменении метода отнесения в зачет налогоплательщик извещает письменно
соответствующий налоговый орган за 15 календарных дней до начала нового
налогового года.
Статья 229. Пропорциональный метод
По пропорциональному методу сумма налога на
добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса
налогооблагаемого оборота в общей сумме оборота.
Статья 230. Раздельный метод
1. При определении суммы налога на добавленную
стоимость, относимой в зачет по раздельному методу, плательщик налога на
добавленную стоимость ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на
добавленную стоимость по полученным товарам (работам, услугам), используемым
для целей налогооблагаемых и освобожденных оборотов.
2. В случае расходов, по которым невозможно
распределить налог на добавленную стоимость на основе раздельного учета,
определение суммы налога на добавленную стоимость, относимой в зачет,
производится на основе пропорционального метода в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса.
Статья 231. Счета-фактуры по налогу на добавленную
стоимость
1. Если частью 5 настоящей статьи не предусмотрено
иное, лицо, зарегистрированное как плательщик налога на добавленную стоимость,
осуществляющее налогооблагаемую операцию, с даты вступления регистрации для
целей НДС в силу обязано выставить счет-фактуру по НДС получателю товаров,
работ или услуг. Лицо, не зарегистрированное для целей НДС, не имеет права
выставлять счета-фактуры по НДС.
2. Счет-фактура по НДС представляет собой документ,
являющийся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в
соответствии со статьей 226
настоящего Кодекса, выполненный по форме, установленной уполномоченным
государственным органом и содержащий следующую информацию:
1) наименование (фамилия, имя и адрес) налогоплательщика и покупателя (заказчика), а также
торговое наименование налогоплательщика, если оно отличается от юридического
наименования; (Закон №376 от
20.03.08г.)
2) идентификационный номер налогоплательщика и
покупателя (заказчика);
3) номер и дату выдачи свидетельства о постановке на
учет по НДС
налогоплательщика (поставщика); (Закон №376 от
20.03.08г.)
4) название отгруженных товаров, выполненных работ или
оказанных услуг;
5) сумму налогооблагаемой операции;
6) сумму акцизного налога с подакцизных товаров;
7) сумму НДС, причитающегося с данной налогооблагаемой
операции;
8) дату выдачи счета-фактуры по НДС;
9) порядковый номер счета-фактуры по НДС.
Счет - фактура оформляется
(выписывается) в четырех экземплярах. Первый и второй экземпляры оформленного
счета-фактуры по НДС выдаются получателю (покупателю, заказчику) товаров
(работ, услуг), третий и четвертый экземпляры остаются в учетной документации
налогоплательщика (лица, выписавшего счет-фактуру по НДС). При представлении
налогоплательщиком в соответствующий налоговый орган декларации по НДС
одновременно представляются на бумажном и электронном носителях по форме,
утвержденной уполномоченным государственным органом, реестр и третьи экземпляры
выписанных данным налогоплательщиком счетов-фактур по НДС, а также вторые
экземпляры счетов-фактур по НДС, полученных при покупке (приобретении) этим
налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Оформление (выписка) счета-фактуры
по НДС регистрируется в журнале регистрации выписанных счетов-фактур по НДС
налогоплательщика. Полученные счета-фактуры по НДС регистрируются в журнале
регистрации полученных счетов-фактур по НДС налогоплательщика. (Закон №376 от
20.03.08г.)
Форма данных журналов и
порядок их ведения определяются уполномоченным государственным органом.
Вышеуказанные журналы и реестр выписанных счетов-фактур по НДС могут вестись
как на бумажных, так и на электронных носителях информации. (Закон №376 от
20.03.08г.)
Счета
- фактуры по НДС и акцизам являются документами строгой отчетности, имеют
соответствующие серии и номера, печатаются специализированными типографиями по
заказу Министерства
финансов Республики Таджикистан и по цене, покрывающей издержки на их печатание, хранение
и распределение, по заявкам плательщиков НДС и акцизов продаются им
соответствующими налоговыми органами. (Закон №219 от 22.12.06г.,
Закон №376 от
20.03.08г.)
Плательщики НДС
и акцизов учитывают стоимость счета- фактуры по НДС и приобретенных акцизов как
сумму налога по НДС в соответствии со статьей 226
настоящего Кодекса. (Закон
№219 от 22.12.06г.)
3. Налогоплательщик обязан выставить счет-фактуру по
НДС покупателю товара (заказчику работ, услуг) не позднее даты совершения налогооблагаемой
операции (поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг). (Закон
№376 от 20.03.08г.)
Счет-фактура по НДС заверяется подписями руководителя
и главного бухгалтера поставщика либо иными уполномоченными на то должностными
лицами поставщика.
При выставлении
счета-фактуры по НДС индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается
этим индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов его Свидетельства о
регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. (Закон №376 от
20.03.08г.)
Налогоплательщики,
осуществляющие поставку электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных
услуг, железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиторского обслуживания,
банковских операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, вправе
выписывать счета-фактуры по НДС по итогам налогового периода в срок,
установленный частью 5 статьи 217 настоящего Кодекса. (Закон №376 от 20.03.08г.)
4. Если иное не установлено настоящей частью, размер
налогооблагаемой операции указывается в счете-фактуре отдельно по каждому
наименованию товаров (работ, услуг).
Допускается указание общего размера налогооблагаемой
операции, если к такому счету-фактуре прилагается документ, в котором
приводится перечень поставляемых товаров (работ, услуг). При этом счет-фактура
должен содержать указание на номер и дату прилагаемого документа, а также его
наименование.
5. Счета-фактуры по НДС выписываются только при
осуществлении налогооблагаемых операций. Если поставка товаров, выполнение
работ и (или) оказание услуг освобождены от НДС в соответствии с положениями
настоящего раздела, налоговые счета-фактуры по НДС не выписываются.
6. Счет-фактура по НДС на экспортные операции должна
включать:
1) запись о том, что счет-фактура относится к
экспортной операции;
2) страну и пункт назначения экспорта;
3) применяемую ставку НДС по экспортной операции.
7. Оформление счета-фактуры не требуется в случаях:
1) осуществления расчетов за предоставленные
коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных
документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;
2) оформления перевозки пассажиров проездными
билетами;
3) при предоставлении товаров (работ, услуг),
освобождаемых от налога на добавленную стоимость.
8. В случае розничных поставок товаров, выполнения
работ или оказания услуг покупателям, которые не являются плательщиками НДС,
взамен счета-фактуры по НДС может быть выдана квитанция или упрощенный
счет-фактура по форме, установленной уполномоченным государственным органом,
или чек контрольно-кассовой машины с фискальной памятью.
9. Инструкция о порядке печатания, распределения
между налоговыми органами и продажи плательщикам НДС и акцизов, выписки,
выставления, учета, отчетности, хранения, уничтожения и других аспектах
использования в предпринимательской деятельности, установления продажной цены счетов-фактур (по НДС и акцизам) принимается
уполномоченным государственным органом. (Закон №219 от
22.12.06г.)
Статья 232. Составление дополнительных счетов-фактур
при корректировке налогооблагаемого оборота
1. При корректировке размера налогооблагаемого оборота
составляется дополнительный счет-фактура, в котором указываются:
1) порядковый номер и дата составления дополнительного
счета-фактуры;
2) порядковый номер и дата составления счета-фактуры,
к которому составляется (относится) дополнительный счет-фактура;
3) наименование, адрес и ИНН поставщика и получателя
товаров (работ, услуг);
4) размер корректировки налогооблагаемого оборота без
учета налога на добавленную стоимость;
5) сумма налога на добавленную стоимость.
2. Дополнительный счет-фактура составляется
поставщиком товаров (работ, услуг) и подтверждается получателем указанных
товаров (работ, услуг).
Статья 233. Особые правила
Определение суммы НДС, подлежащей уплате в случае
азартных игр, лотерей, услуг туристических агентов, комиссионных продаж, продаж
подержанных (частично использованных) товаров и других видов деятельности, в
связи с осуществлением которых прямое (непосредственное) определение налоговой
базы и других аспектов налогообложения на основании общих правил затруднено,
производится в порядке, установленном Правительством Республики Таджикистан.
